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    從盡職調(diào)查規(guī)范來(lái)講，對(duì)客戶和供應(yīng)商的核查，僅是眾多核查項(xiàng)目中的一項(xiàng)而已，為何單獨(dú)將其拿出來(lái)作為單獨(dú)的一節(jié)？這里面其實(shí)是有深刻的背景和原因的。我們可以不止一次地從鮮活的案例中發(fā)現(xiàn)，所有出問(wèn)題的、嚴(yán)重造假的項(xiàng)目，都是在客戶或供應(yīng)商的核查方面出了重大問(wèn)題，這是鐵的事實(shí)。從原因上講，沒(méi)有客戶或供應(yīng)商（擴(kuò)大范圍講，也包括關(guān)聯(lián)方）的參與，企業(yè)很難造假，尤其是業(yè)績(jī)?cè)旒?。通常?lái)說(shuō)，客戶或供應(yīng)商并不是關(guān)聯(lián)方——但如果客戶或供應(yīng)商與企業(yè)串通，本質(zhì)上也就成了企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，在這種情況下企業(yè)的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)行為需要更多的核查程序，但是，在沒(méi)有詳細(xì)的核查之前，你并不知道這些“客戶或供應(yīng)商”是否成了企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方”，所以對(duì)客戶和供應(yīng)商的核查與歷史沿革、董監(jiān)高、業(yè)務(wù)與技術(shù)等方面的核查有很大的不同。這點(diǎn)必須深刻意識(shí)到，這也是能將此項(xiàng)核查切實(shí)深入的基礎(chǔ)。
    從案例看客戶核查的重要意義
    首發(fā)業(yè)務(wù)盡職調(diào)查中對(duì)客戶的核查非常重要，從一般意義上說(shuō)，我們可以看到擬上市企業(yè)究竟是一個(gè)非常優(yōu)秀的企業(yè)還是個(gè)質(zhì)地一般的企業(yè)。就像我們經(jīng)常說(shuō)的，“他人對(duì)你的看法和認(rèn)識(shí)在一定程度上反映了你的特質(zhì)”；而從特殊意義上說(shuō)，可以在一定意義上判斷出其業(yè)績(jī)的真實(shí)性，即只要客戶核查做得仔細(xì)，業(yè)績(jī)?cè)旒俚膯?wèn)題應(yīng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。下面，我們從典型案例來(lái)看客戶核查的重要意義。
    綠大地案例
    據(jù)2011年4月4日《理財(cái)周報(bào)》文章“銀行行長(zhǎng)揭秘綠大地騙局：玩弄現(xiàn)金流”報(bào)道：
    根據(jù)綠大地2007年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，截至2007年6月30日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.5億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到1.8億元。綠大地的主要貨物為各類苗木。
K先生繼續(xù)介紹，接到貸款申請(qǐng)以后，銀行負(fù)責(zé)人曾去綠大地實(shí)地調(diào)查。綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。
    “這個(gè)，你去市場(chǎng)上一了解就知道了。做苗木又不是只有綠大地一家。比如說(shuō)某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元。”
    報(bào)表上的價(jià)格為300元，“但是不可能300元賣出去，沒(méi)人買”。財(cái)務(wù)窟窿就此形成。
    “他們的苗木培育過(guò)程也非常簡(jiǎn)單，3元錢(qián)買來(lái)一株小苗，在自己的基地上種半年，乒，然后60塊錢(qián)賣出去。”
    “他們的合同都是假的。”2009年以前，綠大地的主營(yíng)業(yè)務(wù)是苗木銷售，而就是這些銷售合同也被指認(rèn)為造假。
    “有一個(gè)合同是跟浙江麗臣簽訂的。但是事實(shí)上人家根本沒(méi)買他們的苗木。”K先生稱上市之前綠大地的一些銷售合同為偽造。“他們私刻別人的印章。”
    據(jù)其他媒體的報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。
    這只是500萬(wàn)元的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。
    “他們的財(cái)務(wù)人員太厲害了。”K先生說(shuō)，“你必須看他們公司的銀行對(duì)賬單，才能明白這個(gè)游戲到底是怎么玩的。”
    他拿起桌上的三個(gè)擺件：“假設(shè)一個(gè)是綠大地，另外兩個(gè)分別是A公司、B公司。這兩個(gè)公司可能跟她關(guān)系比較好，也可能就是她自己另外注冊(cè)的公司。”
    在報(bào)表上你可能看見(jiàn)綠大地往A公司打了500萬(wàn)元，綠大地給B打了500萬(wàn)元，綠大地再給A公司打了500萬(wàn)元?，F(xiàn)金流看上去就有了1500萬(wàn)元。
    但是，通過(guò)銀行對(duì)賬單你就能發(fā)現(xiàn)“這只是500萬(wàn)元的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給A，A打還給綠大地，綠大地再打給B，B還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給A。”
    “證監(jiān)會(huì)說(shuō)綠大地虛增收入，這就對(duì)了嘛，他們就是這么干的。”
    此外，2012年3月16日《南方周末》的文章“綠大地的黑賬本：反向工程如何造假上市”，報(bào)道也較為詳細(xì)，建議大家一讀。
     通過(guò)上面活生生的案例，我們能夠感受到，如果把客戶核查工作做實(shí)了，一定會(huì)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。從案例來(lái)看，招股說(shuō)明書(shū)中披露的客戶以及供應(yīng)商信息常會(huì)會(huì)是問(wèn)題的集中點(diǎn)，對(duì)此，風(fēng)險(xiǎn)投資公司一定要搞實(shí)，必須走訪，因?yàn)槟阕咴L會(huì)發(fā)現(xiàn)很多細(xì)節(jié)性，但綜合起來(lái)又是很重要的問(wèn)題。而電話訪談多數(shù)只會(huì)問(wèn)到什么問(wèn)題才會(huì)了解什么信息，對(duì)前五大客戶和供應(yīng)商的核查上有很大局限性。另外，有些客戶或供應(yīng)商已上市或披露過(guò)招股說(shuō)晚明書(shū)，由于你的客戶就是對(duì)方的供應(yīng)商、你的供應(yīng)商就是對(duì)方的客戶，這兩邊披露信息的一致性就要特別留意，如不一致，須詳細(xì)了解其中的差異及其產(chǎn)生的原因。