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    一、某些企業(yè)的存貨特點(diǎn)
    有些企業(yè)，其存貨很容易核查，存貨都在企業(yè)的倉庫里，且價(jià)值容易判定。但是，有些企業(yè)的存貨卻不是這樣，要么是企業(yè)的存貨都在項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場，分散在多個(gè)地點(diǎn)；要么是企業(yè)的存貨價(jià)值不易判定（如釀酒企業(yè)的存貨，不同年份的酒價(jià)值差別可能會很大）；要么是企業(yè)的存貨沒有實(shí)物形態(tài)（如軟件企業(yè)，對定制化軟件產(chǎn)品采用初驗(yàn)或終驗(yàn)方式確認(rèn)收入時(shí)，所謂的“存貨”，其實(shí)主要是歸集的項(xiàng)目人員的人工、差旅等成本），或者雖然有實(shí)物形態(tài)但不易核查（如水塘中的魚）。在這些情形下，企業(yè)的存貨并不好進(jìn)行盡職調(diào)查報(bào)告分析。
    我們常說，如果一個(gè)企業(yè)的利潤核算不真實(shí)，比如說多確認(rèn)了收入，常常會在存貨或應(yīng)收賬款上“鼓出個(gè)包”，而核實(shí)這個(gè)“包”就能從另一個(gè)角度核實(shí)損益核算的真實(shí)性。
    在對企業(yè)的核查中，存貨是一個(gè)無論如何不能存在疑惑的項(xiàng)目。筆者曾負(fù)責(zé)過大康牧業(yè)首發(fā)項(xiàng)目的前期工作，企業(yè)主要從事生豬（種豬和育肥豬）的養(yǎng)殖，當(dāng)時(shí)同事們都笑稱這個(gè)項(xiàng)目盤存貨時(shí)我們都要“滿山跑”，因?yàn)槠髽I(yè)的養(yǎng)殖場都在懷化當(dāng)?shù)氐纳絽^(qū)。杠20 10年筆者還曾到浙江看過一家釀酒企業(yè)，當(dāng)時(shí)吃過午餐后，在企業(yè)人員陪同下一起去看車間，路過倉庫時(shí)企業(yè)人員介紹說這是5年陳酒、這是8年的陳酒……我當(dāng)時(shí)就想這可怎么核實(shí)啊？因?yàn)槟攴莶煌瑑r(jià)值差別很大。企業(yè)是誠信的，這沒有問題，但怎么核實(shí)并讓人信服？這是兩點(diǎn)很重要的問題，既讓自己不疑惑，也消除他人的疑惑，是存貨核查過程中必須要考慮的問題。
    當(dāng)然，有些行業(yè)企業(yè)的存貨就不難核實(shí)，比如，以生產(chǎn)和銷售有形產(chǎn)品而非提供服務(wù)為主的制造業(yè)企業(yè)，畢竟存貨中有形的實(shí)物多一些，且一般存放地點(diǎn)相對集中。但如果對此放松而在期末不認(rèn)真盤點(diǎn)存貨就出審計(jì)報(bào)告，無疑同樣具有重大瑕疵，不難核實(shí)并不等于說可以放松，同樣要履行嚴(yán)格的核查程序，只是不像某些企業(yè)，其存貨具有上述多地分散、價(jià)值不一而外觀相像或無實(shí)物形態(tài)等這些較難核實(shí)的特點(diǎn)而已。
    二、從與應(yīng)收賬款的對比理解存貨核查的特點(diǎn)
    其實(shí)對于存貨核查的方式，無非是常見的盤點(diǎn)／監(jiān)盤、復(fù)核，甚至在某些情況下可進(jìn)行函證的方式，這個(gè)并無特殊之處，需要做的是將工作做實(shí)、做細(xì)、做到位。
    筆者在此想說的是，通過與應(yīng)收賬款的對比，你會更加理解存貨核查的特點(diǎn)和重要性。我們時(shí)常非常關(guān)注應(yīng)收款，因?yàn)閼?yīng)收賬款如果收不回來就是企業(yè)的潛虧，如果在當(dāng)期已有證據(jù)證明應(yīng)收賬款收不回來而不計(jì)提充分的壞賬準(zhǔn)備或核銷，當(dāng)期損益就是不真實(shí)的，這點(diǎn)非常容易理解。其實(shí)，存貨應(yīng)當(dāng)比應(yīng)收款受到更多的關(guān)注：應(yīng)收賬款至少是有合同、有對方單位的項(xiàng)目，而存貨根本就不存在“對方單位”，除了在實(shí)施現(xiàn)場的項(xiàng)目能進(jìn)行有限的函證外（這里講有限，主要是指函證的內(nèi)容非常有限，多是函證些合同、實(shí)施人員、在某些情況下需要由甲方確認(rèn)的考勤、項(xiàng)目進(jìn)度等內(nèi)容，對存貨的價(jià)值通過函證基本是不能直接解決的），更多的是你無法從第三方取得證據(jù)，你只有靠企業(yè)的內(nèi)控和盤點(diǎn)／監(jiān)盤，這點(diǎn)與應(yīng)收賬款的核查有很大不同，體會這個(gè)不同，你會對存貨的核查能有更深刻的理解。
    當(dāng)然，并不是說所有的這類難以核查存貨的企業(yè)都會有問題，而是說中介機(jī)構(gòu)人員在這個(gè)問題上要多下工夫，把工作做細(xì)、做實(shí)。在此，同樣應(yīng)當(dāng)解釋清楚的是，對存貨的盤點(diǎn)／監(jiān)盤的主要責(zé)任在審計(jì)機(jī)構(gòu)，保薦機(jī)構(gòu)的職責(zé)是對存貨保持必要的關(guān)注，取得企業(yè)關(guān)于存貨情況的書面說明、向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)了解其對存貨履行的審計(jì)程序并對其是否充分做出判斷，必要時(shí)協(xié)同審計(jì)機(jī)構(gòu)共同對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)或監(jiān)盤，即雖然都要把工作做細(xì)、做實(shí)，但保薦機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)是有明顯區(qū)別的。
    此外，上面主要指的是核查存貨的余額，而通過核查存貨的變動，尤其是生產(chǎn)過程中消耗的關(guān)鍵原材料的變動情況，風(fēng)險(xiǎn)投資公司也可核查該期間企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量情況，從而間接核查其業(yè)績變動情況。這一點(diǎn)也非常重要，也是核查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。