成本會計
成本會計教學內容的討論
當前,成本會計正經歷著前所未有的變化,主要體現(xiàn)在成本會計技術手段與管理方法不斷更新,成本會計的應用范圍不斷拓展。然而,現(xiàn)行的成本會計教學內容、授課方法和手段等方面存在諸多問題。為使成本會計教學適應時代需求,實現(xiàn)會計教育目標,有必要進行該課程的改革。
成本會計作為會計學專業(yè)的主干課程,是會計工作的重要組成部分。成本會計也是會計學專業(yè)的核心課程之一,但是成本會計的理論和方法及應用范疇,不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課,對于學生來說,雖有會計學的功底,但要想很好地掌握成本會計這門課,還是很不容易的,特別是成本的計算方法,要想在有限的時間內掌握更不太容易。但是現(xiàn)行成本會計教學過程也存在一些問題。
隨著我國經濟體制的完善,在企業(yè)中廣泛應用高科技已是大勢所趨,科學技術進步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。目前在我國會計實務界,普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實。而現(xiàn)代成本會計教學內容并沒有將這種變革納入其中,只是停留在讓學生了解企業(yè)的生產工藝過程和基本生產耗費,采用傳統(tǒng)的產品計算方法如品種法、分批法、分步法等,對產品的成本進行計算、編制成本報表。傳統(tǒng)成本會計教學內容體系,一是介紹成本會計的基本理論,主要包括成本會計的涵義、內容、產生、發(fā)展和成本會計工作組織,但缺少成本會計的目標;二是成本核算,包括產品成本核算一般程序、生產費用的歸集與分配方法、產品成本計算方法和成本報表編制方法。但缺少對產品制造環(huán)境的介紹,學生無法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。學生學完成本核算部分,仍不能針對不同生產組織特點、類型和管理要求組織進行成本核算并編制成本報表。產品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當局的需要很少顧及。成本核算的教學也不符合成本會計課程應用性強的特點,違背了培養(yǎng)應用型會計人才的目標。
隨著時代的發(fā)展,成本會計不斷引入新的內容,成本會計的范圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容:成本預測;成本決策;成本計劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。一位著名的風險投資人對此有不同看法,主要理由是:
仍未擺脫傳統(tǒng)計劃經濟觀念的束縛;只注重生產領域的產品成本,而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結果是成本信息失真,造成經濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇,生產成本在企業(yè)總費用中的比重已不斷下降,而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠遠超過生產成本。
成本是由各個“費用”要素構成的,對構成成本的各要素如何反映,對有關“費用”要素的轉移分配如何選擇一個恰當?shù)臉藴?。應是完善和發(fā)展成本會計的又一項重要內容?，F(xiàn)行成本會計對“費用”的反映至少有三個方面的問題:首先,不能反映企業(yè)產品的全部成本,也不能反映成本的經濟內容;其次,生產費用按經濟內容分類的含義不明確,現(xiàn)行成本項目也不能真正體現(xiàn)出經濟用途。因為“直接”或“間接”只是人們按成本計算對象,按成本要素匯總各項費用的一項核算技術工作問題;最后,由于制造費用、管理費用、銷售費用在成本中的比例不斷攀升,且各項目中均包含了不同性質和內容的開支,顯然采用任何一個標準去分配制造費用都不可能符合公平分配假定,而將管理費用和銷售費用直接計人當期損益也不完全合理。按現(xiàn)行作法必然使成本信息嚴重失真,從而使企業(yè)管理者的管理舉措和生產策略帶有很大的盲目性。筆者認為,應該結合資用的性質和用途劃分類別,減少管理費用、制造費用、銷售費用中的內容,增加成本項目。通過重新分類應能一方面提供管理需要的各種成本信息;另一方面要能實現(xiàn)成本會計、管理會計、財務管理對資料的共享。
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